шаблоны joomla 1.7

Что меняется в счетах-фактурах и книгах покупок и продаж с октября

Правительство снова изменило формы счетов-фактур, журнала их учета, а также обновило правила заполнения книги покупок и книги продаж. В документах появились новые графы. Дополнили правила для экспедиторов и импортеров. Ввели требования к хранению счетов-фактур. Изменили порядок исправления записей в книгах. Смотрите в этом обзоре: как будут выглядеть главные документы для НДС, примеры их заполнения и подробные пояснения для каждого изменения.

Обзор подготовлен на основании постановления Правительства РФ от 19 августа 2017 № 981. 22 августа 2017 года оно опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru. Новые правила вступят в силу не ранее чем с 1-го числа налогового периода по НДС, следующего за датой публикации, то есть с 1 октября 2017 года.

Новое в счете-фактуре

Новая графа «Код вида товара»

В форму счета-фактуры добавили графу 1а для кода вида товара. Ее будут заполнять организации, которые вывозят товары в страны ЕАЭС. Такие компании уже сейчас обязаны указывать в счете-фактуре код вида товара по товарной номенклатуре ВЭД. (подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но пока специальной графы в форме для этого нет. Поэтому код товара можно указывать, например, в графе 1 – после наименования товаров.

Пример нового счета счета-фактуры при реализации товаров в страну ЕАЭС

Регистрационный номер таможенной декларации

В графе 11 счета-фактуры нужно будет указывать не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации. Это номер из первой строки графы «А» декларации на товары, форма которой утверждена решением КТС от 20 мая 2010 № 257. Регистрационный номер – это 21-значный код, который состоит из трех элементов, разделенных знаками «/». Первый элемент – код пункта таможни, второй – дата регистрации, а третий – порядковый номер. Пример регистрационного номера при импорте в Россию: «10226010/220211/0003344». Номер проставляет сотрудник таможни. Об этом сказано в пунктах 42 и 43 Инструкции, утвержденной решением КТС от 20 мая 2010 № 257.

Графу 11 счета-фактуры заполняйте, если реализуете (как на внутреннем рынке, так и на экспорт) товары, страна происхождения которых – не Россия. При реализации товаров российского производства ставьте в этой графе прочерк. Резиденты особой экономической зоны – Калининградской области ставят здесь номер таможенной декларации, которую оформили при выпуске товаров.

Новая графа для подписи

Добавили новую графу для подписи уполномоченного лица, которое подписывает счет-фактуру за предпринимателя. Сейчас такие графы есть в счете-фактуре только для подписей лиц, которые расписываются за руководителя или главного бухгалтера. Напомним, что, если подписи в счете-фактуре ставят такие уполномоченные лица, передачу полномочий нужно оформить распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации.

Правила для экспедиторов

Появился порядок составления счетов-фактур для экспедиторов, которые организуют перевозки силами сторонних компаний. Сейчас такой порядок официально не установлен. Поэтому экспедиторы заполняют счета-фактуры по правилам, которые предусмотрены для комиссионеров (письма Минфина России от 10 января 2013 № 03-07-09/01от 1 ноября 2012 № 03-07-09/148).

Экспедитор, который организует перевозки силами сторонних перевозчиков, вправе составлять «сводные» счета-фактуры. В них он отражает данные счетов-фактур, полученных от перевозчиков-исполнителей. По новым правилам экспедитор, который делает приобретения от своего имени за счет клиента, должен будет указывать в «сводных» счетах-фактурах:
– в строке 1 – дату и номер «сводного» счета-фактуры по хронологии экспедитора;
– в строке 2 – полное или сокращенное наименование продавца (экспедитора), Ф. И. О. предпринимателя (экспедитора);
– в строке 2а – адрес экспедитора;
– в строке 2б – ИНН и КПП продавца (экспедитора);
– в строке 5 – реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетных документов о том, что экспедитор перевел деньги продавцам, а клиент – экспедитору – через знак «;»;
– в графе 1 – наименования товаров (работ, услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу;
– в графах 2–10 – по каждому продавцу данные из выставленных ими экспедитору счетов-фактур.

Требования к хранению

Прописали правила хранения счетов-фактур. Хранить эти документы нужно будет в хронологическом порядке по мере того, как вы их выставляете (составляете, исправляете) или получаете. По таким же правилам надо хранить подтверждения оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении счета-фактуры.

В течение четырех лет надо будет хранить:
– комитенту (принципалу) – копии счетов-фактур, которые передал ему посредник. Посредник получает их от продавцов при покупках товаров (работ, услуг) для комитента (принципала);
– заказчику строительных работ (инвестору) – копии счетов-фактур, которые передал ему застройщик (заказчик, выполняющий функции застройщика застройщик). Он, в свою очередь, получает их от продавцов при покупках товаров (работ, услуг) для покупателя (инвестора);
– заказчику экспедиторских услуг – копии счетов-фактур, которые передал ему экспедитор. Он получает эти счета-фактуры от продавцов при покупках товаров (работ, услуг) для заказчика.

Храните по этим правилам все виды счетов-фактур: первичные корректировочные и исправленные. Копии бумажных счетов-фактур, полученные от посредников, должны быть заверены их подписями (комитентов, принципалов, застройщиков или экспедиторов).

Также в течение четырех лет нужно будет хранить:
– по импорту из стран ЕАЭС – заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов, их заверенные копии, копии платежек и других документов об уплате НДС;
– по импорту из других стран – таможенные декларации, их заверенные копии и другие документы об уплате НДС на таможне;
– по командировочным расходам на аренду жилья и проезд – бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
– по НДС, который восстанавливает акционер, участник или пайщик, – документы, которыми стороны оформляют передачу имущества, НМА, имущественных прав (
п. 3 ст. 170 НК РФ). Получающая сторона должна хранить эти документы в виде нотариально заверенных копий;
– по НДС, который восстанавливают при уменьшении стоимости (
подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
– по НДС, который восстанавливают при покупке или строительстве основных средств, – бухгалтерскую справку-расчет (
ст. 171.1 НК РФ);
– первичные и другие документы с суммарными (сводными) данными по операциям каждого месяца или квартала, которые положено регистрировать в книге продаж.

Новое в корректировочном счете-фактуре

Новая графа «Код вида товара»

В форму корректировочного счета-фактуры добавили графу 1б для кода вида товара. Ее будут заполнять организации, которые вывозят товары в страны ЕАЭС.

Дополнительные графы

В корректировочный счет-фактуру официально разрешили добавлять дополнительные строки и графы (например, реквизиты первичного документа, на основании которого меняется стоимость). Обязательное условие: основная форма корректировочного счета-фактуры должна остаться неизменной.

Подробнее о правилах, которые действуют сейчас: Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок.

Новое в журнале учета

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны вести только посредники, которые действуют в интересах третьих лиц (заказчиков) от своего имени. В Правилах заполнения журнала расшифруют, кто к ним относится. Это не только комиссионеры и агенты, но и:

– субкомиссионеры и субагенты;
– экспедиторы, которые организуют перевозки с привлечением сторонних компаний;
– застройщики, которые организуют строительство с привлечением сторонних подрядчиков.

Для экспедиторов и застройщиков пропишут правила заполнения журнала. Они аналогичны тем правилам, которые применяют комиссионеры, агенты, субкомиссионеры и субагенты.

Появились уточнения, что не надо вести журнал, если:

– по условиям договора с заказчиком посредник включает в расходы стоимость товаров (работ, услуг), которые он приобрел от своего имени;
– комиссионер (агент) реализует товары работы (услуги) неплательщикам НДС или покупателям, которые освобождены от НДС и не составляют счета-фактуры с их согласия (
подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
– комиссионер (агент) реализует товары иностранным организациям, которые не стоят на налоговом учете в российских налоговых инспекциях (
п. 5 ст. 161 НК РФ).

Показатели при импорте

Уточнили, какую стоимость товаров указывать, если товары ввозятся в Россию. Это стоимость этих товаров по договору (контракту). Если в договоре стоимости нет, можно взять ее из товаросопроводительных документов. А если и там ее нет, то указать ту стоимость, по которой организация приняла товары на учет.

Сумма импортного НДС в графе 15 журнала – это сумма платежей по коду платежа 5010, которые вы указали в колонке «Вид» графы 47 основного и добавочных листов декларации на товары.

Составные счета-фактуры

Бывает, что организация указывает в одном счете-фактуре и собственные товары (работы, услуги), и те, что она реализует как посредник. В этом случае в журнале учета нужно указывать общую стоимость всех товаров (работ, услуг) по счету-фактуре и НДС, который относится к посреднической деятельности. Данные об НДС со своих продаж в журнале не нужны. Сейчас разъяснений об этом в Правилах заполнения журнала нет.

Изменения и исправления

Ввели правила о том, что делать, если нужны изменения или исправления в журнал учета. Изменения нужно вносить в том периоде, в котором изначально зарегистрировали счет-фактуру (первичный или корректировочный). Порядок такой. В новой строке записывают счет-фактуру, который надо аннулировать (с отрицательными цифрами). В следующей строке регистрируют счет-фактуру с изменениями (с положительными цифрами).

Если по ошибке зарегистрировали лишний счет-фактуру, сделайте в журнале за этот же период запись об этом же счете-фактуре, но с отрицательными числовыми показателями. Если забыли учесть счет-фактуру, добавьте запись о нем в журнале за период, когда счет-фактура составлен.

Новое в книге покупок

Записи при импорте из стран ЕАЭС

В Правила заполнения книги покупок добавили указания о том, как заполнять графы при ввозе товаров из стран ЕАЭС. Например, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» надо ставить номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметками налоговой инспекции об уплате НДС).

Регистрационный номер таможенной декларации

В графе 13 книги покупок нужно будет указывать не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации. Эту графу заполняют, если товар импортный, и его таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза. Напомним, что в декларациях по НДС тоже указывают регистрационные номера таможенных деклараций. В частности, по строкам 150 раздела 8 и приложений к этому разделу.

Новое в регистрации исправлений

Покупатель будет аннулировать и регистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок в том же квартале, когда был получен первый счет-фактура. Это следует из новой редакции пункта 6 Порядка заполнения дополнительного листа книги покупок.

Раньше вопрос о том, в каком периоде регистрировать исправленный счет-фактуру, был спорным. Представители налоговой службы считали, что покупатель должен регистрировать исправленный счет-фактуру в том квартале, в котором его получил от продавца. В то же время суды решали такие споры в пользу налогоплательщиков (примеры – постановления Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 № 615/08от 4 марта 2008 № 14227/07, ФАС Московского округа от 5 октября 2012 № А40-2529/12-90-12 и от 23 декабря 2011 № А40-142945/10-118-831).

Новое в книге продаж

Новая графа

В книге продаж появились две новые графы:
– 3а «Регистрационный номер таможенной декларации». Резиденты особой экономической зоны Калининградской области будут указывать в ней номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров.
–3б «Код вида товара» – для организаций, которые вывозят товары в страны 
ЕАЭС.

Новый срок подписи книги продаж

Если составляете книгу продаж на бумаге, руководитель должен будет подписывать ее не позднее 25-го числа месяца, который следует за налоговым периодом. Сейчас он обязан это делать не позднее 20-го числа соответствующего месяца.

Правила для исправлений и корректировок

Если нужно внести исправления в книгу продаж прошедших налоговых периодов, нужно заполнить дополнительный лист. В нем первоначальный счет-фактуру аннулируют (его показатели зарегистрируйте со знаком «минус»), а исправительный – регистрируют с положительными значениями. Такой порядок действует и сейчас, но его распишут более подробно.

Появились и более подробные правила о том, как в книге продаж регистрировать корректировочные счета-фактуры. Например, если увеличили стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), в книге продаж нужно будет указывать реквизиты первичного документа, который подтверждает согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение условий договора.